In questo numero:

A. FISCO

A.1. NORME

A.1.1. “Manovrina”: pubblicato in Gazzetta Ufficiale il testo del decreto legge
A.1.2. Aggiornamento coefficienti IMU e TASI 2017 per il gruppo catastale D

A.2. PRASSI

A.2.1. Credito d’imposta per attività di ricerca e sviluppo: ulteriori chiarimenti
A.2.2. Rivalutazione dei beni d’impresa e delle partecipazioni: chiarimenti
A.2.3. Modello 730-4: ricezione in via telematica dei dati relativi ai risultati contabili
A.2.4. Produzione del medaglione di pesce: non è attività agricola connessa
A.2.5. Agevolazioni prima casa: rettifica dell’atto originario

A.3. GIURISPRUDENZA

A.3.1. Mancata applicazione del reverse charge IVA: sentenza della Corte UE
A.3.2. Diritto di opzione: applicabile l’imposta di registro al 3%

A.4. DATI FISCALI ED ECONOMICI

A.4.1. Tax rate e peso fiscale complessivo: dati internazionali

A.5. ALTRE NOTIZIE FISCALI

A.5.1. Finanziamenti infragruppo: chiarimenti di Assonime

B. SOCIETA’ E BILANCIO

B.1. Società cooperative: non applicabile il bilancio delle micro-imprese

C. VARIE

C.1. Lavoro accessorio e responsabilità solidale in materia di appalti: modifiche
C.2. Investimenti nei porti italiani: circa € 7 miliardi nei prossimi 10 anni

D.L. 24 aprile 2017, n. 50 – “Manovrina”

SCADENZARIO DEL MESE DI MAGGIO 2017

A. FISCO

A.1. NORME

A.1.1. “Manovrina”: pubblicato in Gazzetta Ufficiale il testo del decreto legge
È stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale il testo del Decreto Legge 24 aprile 2017, n. 50 (“Manovrina”) per un valore strutturale pari a € 3,4 miliardi così come richiesto da Bruxelles. In allegato le principali disposizioni.
(D.L. 24/4/2017, n. 50 su G.U. del 24/4/2017, n. 95 su S.O. n. 20/L e “Il Sole 24 Ore” del 25/4/2017, pag. 6)

A.1.2. Aggiornamento coefficienti IMU e TASI 2017 per il gruppo catastale D
Il Ministero dell’Economia e delle Finanze, con decreto, ha aggiornato i coefficienti IMU e TASI per l’anno 2017 per i fabbricati appartenenti al gruppo catastale D. Il testo è in attesa di pubblicazione in Gazzetta Ufficiale.
(D.M. 14/4/2017, www.finanze.it e “Il Sole 24 Ore” del 26/4/2017, pag. 37)

A.2. PRASSI

A.2.1. Credito d’imposta per attività di ricerca e sviluppo: ulteriori chiarimenti
L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato una circolare di 81 pagine, elaborata d’intesa con il MISE, su ulteriori chiarimenti in merito al credito d’imposta per attività di ricerca e sviluppo, anche a seguito delle novità introdotte dalla Legge di Bilancio 2017 (L. 232/2016).
(Circolare 13/E del 27/4/2017 e “Il Sole 24 Ore” del 28/4/2017, pag. 33)

A.2.2. Rivalutazione dei beni d’impresa e delle partecipazioni: chiarimenti
L’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sull’art. 1, commi da 556 a 563 della Legge di Bilancio 2017 (L. 232/2016) che ha reintrodotto la disciplina di rivalutazione dei beni d’impresa e delle partecipazioni per i soggetti che non adottano i principi contabili internazionali nella redazione del bilancio.
(Circolare 14/E del 27/4/2017 e “Il Sole 24 Ore” del 28/4/2017, pag. 33)

A.2.3. Modello 730-4: ricezione in via telematica dei dati relativi ai risultati contabili
L’Agenzia delle Entrate ha chiarito le modalità di invio all’Agenzia delle Entrate per indicare dove vogliono i datori di lavoro ricevere i dati dei modelli 730-4 dei dipendenti al fine di effettuare il conguaglio fiscale.
(Risoluzione 51/E del 24/4/2017 e “Il Sole 24 Ore” del 25/4/2017, pag. 31)

A.2.4. Produzione del medaglione di pesce: non è attività agricola connessa
Per l’Agenzia delle Entrate la produzione del medaglione di pesce non rientra tra le attività agricole connesse, tassabili su base catastale ai sensi dell’art. 32 del TUIR.
(Risoluzione 52/E del 26/4/2017)

A.2.5. Agevolazioni prima casa: rettifica dell’atto originario
In caso di decadenza del requisito per beneficiare delle agevolazioni per l’acquisto della prima casa, nello specifico quello dell’ubicazione nel Comune ove è svolta l’attività lavorativa, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che è possibile continuare ad usufruirne rettificando l’atto originario d’acquisto e dichiarando di impegnarsi a trasferire la residenza entro i successivi 18 mesi dall’acquisto nel Comune ove è ubicata la casa.
(Risoluzione 53/E del 27/4/2017 e “Il Sole 24 Ore” del 28/4/2017, pag. 33)

A.3. GIURISPRUDENZA

A.3.1. Mancata applicazione del reverse charge IVA: sentenza della Corte UE
La Corte UE ha stabilito che nel caso in cui il cessionario/prestatore non applichi il meccanismo del reverse charge e gli venga negato il diritto alla detrazione IVA, deve avere la possibilità di chiedere il rimborso dell’IVA direttamente all’Ufficio fiscale, qualora il recupero dal cedente/committente risulti difficoltoso. La Corte UE, inoltre, stabilisce che nessuna sanzione amministrativa è applicabile qualora non vi sia un danno erariale e non sussistano indizi di frode fiscale.
(Sentenza Corte UE C-564/15 del 26/4/2017 e “Il Sole 24 Ore” del 27/4/2017, pag. 36)

A.3.2. Diritto di opzione: applicabile l’imposta di registro al 3%
La Corte di Cassazione ha stabilito che si applica l’imposta di registro in misura proporzionale del 3% all’atto con il quale un socio ceda a terzi il diritto di opzione in un’operazione di aumento di capitale sociale. La Sentenza è in contrasto con quanto già precedentemente stabilito dalla Cassazione n. 11466 del 2005.
(Sentenza Cassazione 10240/2017 del 26/4/2017 e “Il Sole 24 Ore” del 27/4/2017, pag. 36)

A.4. DATI FISCALI ED ECONOMICI

A.4.1. Tax rate e peso fiscale complessivo: dati internazionali
In base ai dati di Paying taxes 2017 di Banca mondiale e PWC il peso fiscale complessivo dell’Italia si attesta ad un 62% (ultima tra i paesi Europei), mentre il tax rate nominale sui redditi d’impresa è pari al 27,9% (più basso rispetto a Grecia, Germania, Belgio e Francia). L’Irlanda è il paese europeo e mondiale con il minor peso fiscale (26%) ed il minor tax rate (12,5%).
(“Il Sole 24 Ore” del 27/4/2017, pag. 2)

A.5. ALTRE NOTIZIE FISCALI

A.5.1. Finanziamenti infragruppo: chiarimenti di Assonime
Assonime ha illustrato i chiarimenti resi dell’Agenzia delle Entrate in risposta ad una richiesta di consulenza giuridica in merito al trattamento fiscale IRES e IRAP applicabile dalle società che, all’interno di gruppi industriali, svolgono attività di finanziamento infragruppo. L’Agenzia ha confermato l’esclusione dal novero dei soggetti finanziari con il conseguente trattamento fiscale assimilabile a quello delle holding industriali.
(Circolare Assonime n. 9 del 26/4/2017)

B. SOCIETA’ E BILANCIO

B.1. Società cooperative: non applicabile il bilancio delle micro-imprese
Il Ministero dello Sviluppo Economico si è espresso negativamente all’applicazione delle semplificazioni previste dal D.Lgs. 139/2015 (bilancio per le micro-imprese) ai bilanci delle società cooperative anche sussistendone i requisiti.
(“Il Sole 24 Ore” del 23/4/2017, pag. 14)

C. VARIE

C.1. Lavoro accessorio e responsabilità solidale in materia di appalti: modifiche
È stato convertito in legge il D.L. 17 marzo 2017, n. 25 recante disposizioni urgenti per l’abrogazione delle disposizioni in materia di lavoro accessorio nonché per la modifica delle disposizioni sulla responsabilità solidale in materia di appalti.
(L. 20/4/2017, n. 49 su G.U. del 22/4/2017, n. 94 e “Il Sole 24 Ore” del 25/4/2017, pag. 6)

C.2. Investimenti nei porti italiani: circa € 7 miliardi nei prossimi 10 anni
Nell’allegato al Documento di Economia e Finanza (DEF 2017) sono stati indicati nove programmi d’investimento nei porti italiani da intraprendere nei prossimi dieci anni con un impegno di circa € 7 miliardi.
(“Il Sole 24 Ore” del 25/4/2017, pag. 12)

D.L. 24 aprile 2017, n. 50 – “Manovrina”

Di seguito le principali novità fiscali introdotte dal D.L. 24 aprile 2017, n. 50 (“Manovrina”) pubblicata sulla G.U. del 24 aprile 2017, n. 95 sul S.O. n. 20/L. Il Decreto è composto da 67 articoli ed è entrato in vigore il giorno stesso della pubblicazione in Gazzetta.

IVA
Split Payment (art. 1): è stato modificato l’art. 17-ter del DPR 633/72 ampliando il meccanismo dello Split Payment a tutta la Pubblica Amministrazione così come definita dall’art. 1, co. 2 della L. 196/2009. È inoltre applicato a società controllate direttamente dalla Presidenza del Consiglio dei Ministri e dai Ministeri, dalle Regioni, Province, città metropolitane, Comuni e unioni di Comuni, alle società quotate inserite nell’indice FTSE MIB della Borsa Italiana. L’esclusione dello Split Payment ai compensi per prestazioni di servizi assoggettati a ritenute alla fonte è stato abrogato, e quindi rientrano anche i professionisti. Tale disposizione si applicherà alle operazioni per le quali è emessa fattura a partire dall’1 luglio 2017 e verrà emanato un decreto attuativo.
Detrazione IVA (art. 2): il diritto alla detrazione dell’IVA sorge nel momento in cui l’imposta diviene esigibile e può essere esercitato al più tardi con la dichiarazione relativa all’anno in cui il diritto alla detrazione è sorto ed alle condizioni esistenti al momento della nascita del diritto medesimo (prima era previsto il termine con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto alla detrazione era sorto).
Compensazioni (art. 3): il limite di € 15.000 superato il quale è necessario appostare in dichiarazione il visto di conformità o apposita sottoscrizione per poter utilizzare il credito IVA in compensazione è sostituito dal nuovo limite di € 5.000. Qualora non si rispetti le disposizioni previste l’Ufficio procede al recupero del credito, dei relativi interessi e della sanzione. In caso di compensazioni (sia che il modello F24 sia pari a zero o con valore positivo) devono essere utilizzati i servizi telematici messi a disposizione dell’Agenzia delle Entrate per inviare il modello F24.
Aumento aliquote IVA (art. 9): sono state modificate le clausole di salvaguardia previste dalla L. 190/2014. L’aliquota IVA ridotta del 10% è incrementata dell’1,5% dall’1/1/2018, di ulteriori 0,5% a partire dall’1/1/2019 e di un ulteriore 1% a partire dall’1/1/2020. L’aliquota IVA ordinaria del 22% sarà incrementata del 3% a partire dall’1/1/2018, di ulteriori 0,4% dall’1/1/2019 e sarà ridotta di 0,5% a partire dall’1/1/2020 ed è fissata al 25% a decorrere dall’1/1/2021.

IMPOSTA SUI REDDITI E IRAP
Compensazioni (art. 3): il limite di € 15.000 superato il quale è necessario appostare in dichiarazione il visto di conformità o apposita sottoscrizione per poter utilizzare il credito in compensazione è sostituito dal nuovo limite di € 5.000. Qualora non si rispetti le disposizioni previste l’Ufficio procede al recupero del credito, dei relativi interessi e della sanzione. In caso di compensazioni (sia che il modello F24 sia pari a zero o con valore positivo) devono essere utilizzati i servizi telematici messi a disposizione dell’Agenzia delle Entrate per inviare il modello F24.

IRI
Tassazione al momento di fuoriuscita (art. 58): in caso di fuoriuscita dal regime fiscale IRI (tassazione separata del 24%), anche a seguito di cessazione dell’attività, le somme che sono state prelevate a carico delle riserve di utili formate nei periodi d’imposta di applicazione delle disposizioni IRI, concorrono a formare il reddito complessivo dell’imprenditore, dei collaboratori o dei soci nel limite in cui le stesse sono state assoggettate a tassazione separata ed è riconosciuto un credito d’imposta in misura del 24%.

AGEVOLAZIONI FISCALI
Cedolare secca per le locazioni brevi (art. 4): è stata data la definizione di “locazioni brevi” quali contratti di locazione di immobili ad uso abitativo di durata non superiore a 30 giorni, includendovi anche quelli che prevedono la fornitura di biancheria e di pulizia. Per tali locazioni è prevista la possibilità di optare a decorrere dall’1/6/2017 per l’applicazione della cedolare secca del 21% in alternativa all’IRPEF. La cedolare secca è applicabile anche ai soggetti che detengono la casa in comodato come diritto reale di godimento e agli inquilini che sublocano l’immobile. L’art. 4 disciplina anche l’attività esercitata dagli intermediari immobiliari, anche attraverso la gestione di portali online.
ACE (art. 7): le variazioni ACE devono essere calcolate come variazione del capitale proprio alla chiusura dell’esercizio rispetto a quello esistente alla chiusura del quinto esercizio precedente (non più rispetto all’esercizio 2010). Le modifiche decorrono dal periodo d’imposta successivo a quello in corso alla data del 31/12/2016. Le imprese individuali, le snc e le sas in contabilità ordinaria si allineeranno alla regola del quinquennio dal 2020. Gli acconti delle imposte per il periodo successivo a quello in corso al 31/12/2016 sono calcolati applicando le nuovi disposizioni alla base storica di riferimento.
Premi di produttività (art. 55): è stato sostituito l’art. 1, co. 189 della L. 208/2015 prevedendo un incentivo contributivo per i premi di produttività erogati dalle aziende che coinvolgono pariteticamente i lavoratori nell’organizzazione del lavoro.
Patent box (art. 56): sono stati eliminati i marchi d’impresa dall’elenco dei beni immateriali che possono dare origine ad un reddito agevolato a partire dalle opzioni esercitate successivamente al 31/12/2016 (per i soggetti solari). Verrà emanato un decreto attuativo delle modifiche e di coordinamento.

TRANSFER PRICE
Arm’s legth (art. 59, co. 1): è stato sostituito l’art. 110, co. 7 del TUIR eliminando il riferimento al valore normale ed inserendo le condizioni e i prezzi che sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera concorrenza e in circostanze comparabili (“arm’s length”).
Rettifica in diminuzione (art. 59, co. 2): è stato inserito l’art. 31-quater al DPR 600/73 il quale prevede che la richiesta di rettifica in diminuzione del reddito della società italiana, conseguentemente ad una rettifica in aumento in uno stato con cui vi siano adeguati scambi di informazione, può avvenire attraverso le Map (Mutual agreement procedure) e anche a seguito di istanza da presentare all’Agenzia delle Entrate.

SCADENZARIO DEL MESE DI MAGGIO 2017

Lunedì 8 maggio
Termine per la presentazione della richiesta di iscrizione nell’elenco dei soggetti che possono beneficiare del 5 per mille.

Lunedì 15 maggio
Termine per l’emissione delle fatture, eventualmente in forma semplificata, da parte dei soggetti IVA, relative al mese precedente.
Annotazione nel registro acquisti e vendite delle fatture di acquisto intracomunitarie ricevute nel mese precedente.
Annotazione riepilogativa mensile, da parte dei soggetti IVA, sul registro dei corrispettivi delle operazioni effettuate nel mese precedente.

Martedì 16 maggio
Versamento delle ritenute operate nel mese precedente.
Versamento rateale o in un’unica soluzione dell’addizionale regionale e comunale IRPEF trattenuta ai lavoratori dipendenti e pensionati a seguito delle operazioni di conguaglio di fine anno.
Versamento dei contributi previdenziali (INPS) e assistenziali relativi al mese precedente per dipendenti, collaboratori e dirigenti (ex-INPDAI).
Versamento dell’IVA a debito dovuta per il mese precedente e per il primo trimestre.
Versamento della Tobin Tax relativa ai trasferimenti aventi ad oggetto azioni, altri strumenti finanziari e titoli rappresentativi nonché le relative operazioni ad alta frequenza, effettuate nel mese precedente, da parte di banche, altri intermediari finanziari e notai che intervengono nelle operazioni.
Versamento della seconda rata degli importi a saldo e in acconto INAIL.

Sabato 20 maggio
Termine per la correzione degli errori nell’elenco dei soggetti beneficiari del 5 per mille al Ministero dei Beni e delle Attività Culturali e del Turismo.

Lunedì 22 maggio
Termine per la correzione degli errori nell’elenco dei soggetti beneficiari del 5 per mille alla Direzione Regionale dell’Agenzia delle Entrate, al MIUR e al Ministero della Salute.

Giovedì 25 maggio
Presentazione diretta agli uffici doganali, in via telematica, per gli operatori che effettuano operazioni intracomunitarie, degli elenchi Intrastat relativi al mese di aprile.

Mercoledì 31 maggio
Termine per la comunicazione all’Anagrafe tributaria da parte degli intermediari finanziari – esclusivamente in via telematica – dei dati relativi ai soggetti con i quali sono stati intrattenuti nuovi rapporti o si sono verificate modifiche e cessazioni relative al mese precedente.
Rilevazione, per i soggetti che utilizzano i mezzi di trasporto nell’esercizio di impresa, del numero complessivo dei chilometri da riportare nella scheda carburanti.
Comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche IVA effettuate nel primo trimestre solare 2017.
Presentazione del modello FTT per la dichiarazione dell’Imposta sulle Transazioni Finanziarie.

Per la registrazione dei contratti di locazione e affitto si ricorda che il termine è fissato in 30 giorni dalla data di stipula o, se antecedente, di decorrenza del contratto

Le scadenze indicate sono quelle aggiornate alla data di redazione della presente circolare (28/04/2017) e potrebbero, quindi, subire successive variazioni. L’elenco ha carattere di generalità e non può considerarsi esaustivo. Per una ulteriore e completa verifica delle scadenze relative agli adempimenti fiscali del mese, si consiglia la consultazione dello scadenzario sul sito dell’Agenzia delle Entrate.


Documento chiuso alle ore 12:00 del 28 aprile 2017
Newsletter predisposta dal dr. prof. Franco Vernassa - Studio Vernassa - (franco.vernassa@studiovernassa.com)