Periodo dal 30 al 5 aprile 2019

In questo numero:

A. FISCO

A.1. NORME
A.1.1. Comunicazione della liquidazione periodica IVA: invio entro il 10 aprile 2019
A.1.2. DL crescita: norme fiscali

A.2. PRASSI
A.2.1. Iper ammortamento: ammesso anche senza interconnessione costante
A.2.2. Definizione agevolata delle liti pendenti: chiarimenti dell’Agenzia
A.2.3. IVA: non sono esenti le lezioni private non approvate dal Miur
A.2.4. Credito d’imposta R&S: sistema informatico condiviso escluso dall’agevolazione
A.2.5. Bonus Mezzogiorno: fruizione anche in caso di cambio di piano d’investimento
A.2.6. IVA: nessuna nota di variazione per contratti a prestazione periodica
A.2.7. IVA: regime commissioni pagate da/versate a una banca con moneta elettronica
A.2.8. Cessione di partecipazione con funzione riorganizzativa: esclusione da tobin tax

B. SOCIETA’ E BILANCIO
B.1. Somme ricevute dalla Pubblica Amministrazione: le modifiche del DL crescita
B.2. Start-up innovative: introduzione del Voucher 31 del DL crescita

C. VARIE
C.1. 5 per mille: pubblicazione dell’elenco permanente e domanda di iscrizione
C.2. Reddito di cittadinanza e quota 100: pubblicazione della Legge in Gazzetta

LEGGE DI BILANCIO: SINTESI

FATTURAZIONE ELETTRONICA: LE FAQ DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE

Notizie di interesse specifico del settore turismo: A.2.2 e C.1

A. FISCO

A.1. NORME

A.1.1. Comunicazione della liquidazione periodica IVA: invio entro il 10 aprile 2019
Si ricorda che entro il 10 aprile 2019 scade il termine di invio delle comunicazioni delle liquidazioni periodiche IVA relative al quarto trimestre 2018.
(www.agenziaentrate.gov.it)

A.1.2. DL crescita: norme fiscali
Il Governo ha approvato il Decreto Legge “crescita” che si divide in quattro capi: misure fiscali per la crescita economica, misure per il rilancio degli investimenti privati, tutela del made in Italy e ulteriori misure per la crescita. Di seguito si elencano le principali novità fiscali, tenendo conto che il DL è stato approvato “salvo intese” e non è ancora stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale.
(www.governo.it e “Il Sole 24 Ore” del 5/4/2019, pag. 21)

La bozza di Decreto crescita prevede diversi sgravi e incentivi fiscali che si riportano in sintesi:

• Super ammortamento al 30% per investimenti fino a 2,5 milioni dall’1/4/19 al 31/12/19 (art. 1): reintroduzione del super ammortamento al 30% sull’acquisto di beni materiali strumentali nuovi effettuati dal 1° aprile al 31 dicembre 2019, ovvero entro il 30 giugno 2020, a condizione che entro il 31 dicembre 2019 il relativo ordine risulti accettato e sia stato pagato un acconto almeno pari al 20% del costo di acquisizione. La maggiorazione non si applica agli investimenti che eccedono il limite di € 2,5 milioni.
• Mini IRES ridotta per utili accantonati a riserve disponibili (art . 1-bis): riduzione progressiva dell’aliquota IRES per gli utili accantonati a riserve disponibili. All’incremento di patrimonio netto verranno applicate aliquote in misura ridotta al 22,5%, 21,5% e 20,5%, rispettivamente, per il 2019, 2020 e 2021 (per i soggetti solari). Si arriverà ad un’aliquota ridotta al 20% per il 2022 (se solare).
• Maggiorazione della deducibilità IMU al 50% e al 60% (art. 1-ter): aumento della deducibilità dell’IMU dalle imposte sui redditi al 50% per il 2019 e al 60% per il 2020. 
• Patent box: opzione di fruizione direttamente in dichiarazione, senza ruling (art. 2): a decorrere dal periodo d’imposta in corso alla data di entrata in vigore del Decreto è possibile optare, in alternativa alla procedura di ruling con l’Agenzia delle Entrate, per l’indicazione del reddito agevolabile relativo al patent box, in Dichiarazione dei Redditi. La variazione in diminuzione deve essere ripartita in tre quote annuali. In caso di rettifica non sono applicate le sanzioni di cui all’art. 1, co. 2, D.Lgs 471/1997, se è stata predisposta la documentazione di supporto che sarà stabilita con Provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.

• Credito d’imposta R&S: proroga al 2023 con aliquota agevolabile del 25% (art. 3): proroga del credito d’imposta R&S fino all'esercizio in corso al 31 dicembre 2023, con un’aliquota del 25% per tutte le tipologie di spesa. Verrà introdotta, a partire dal 2021, una nuova media di riferimento per il calcolo dell’incremento di spesa (triennio 2016-2018).
• Regime agevolato impatriati: diminuzione del reddito imponibile del 70% (art 4): riduzione del 70% (prima 50%) dell’imponibile per il calcolo delle imposte dei lavoratori impatriati e estensione del regime di favore anche ai lavoratori che avviano un’attività a partire dal periodo d’imposta in corso al 1° gennaio 2020.
• Operazioni straordinarie – Maggior valori riconosciuti ad eccezione dei gruppi (art. 10): riconoscimento fiscale dei maggior valori relativi ad avviamento e beni strumentali materiali e immateriali che emergono a seguito di operazioni straordinarie di fusione, scissione e conferimento (fino a 5 milioni), effettuate a partire dall’entrata in vigore del Decreto e fino al 31 dicembre 2022. La disposizione non si applica qualora le società partecipanti all’operazione appartengano allo stesso gruppo societario.

A.2. PRASSI

A.2.1. Iper ammortamento: ammesso anche senza interconnessione costante
L’Agenzia delle Entrate, in un interpello non ancora pubblicato, ha chiarito che l’iper ammortamento può essere applicato anche ai macchinari 4.0 non sempre raggiungibili dal segnale telefonico in quanto utilizzati in luoghi impervi e quindi anche in assenza di una interconnessione costante.
(“Il Sole 24 Ore” del 30/3/2019, pag. 19)

A.2.2. Definizione agevolata delle liti pendenti: chiarimenti dell’Agenzia
L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato una Circolare che fornisce precisazioni sulla definizione agevolata delle liti pendenti di cui è parte l’Agenzia delle Entrate, introdotta dall’art. 6, DL 119/2018, con cui è possibile sanare atti impositivi, in ogni stato e grado di giudizio, con ricorso in primo grado notificato entro il 24 ottobre 2018. Vengono, inoltre, forniti chiarimenti sull’utilizzo dell’istituto da parte di società e Associazioni Sportive Dilettantistiche (art. 7, co. 2, lett. b), DL 119/2018) iscritte al 31 dicembre 2017 nel registro del Coni.
(Circolare n. 6 dell’1/4/2019 e “Il Sole 24 Ore” del 2/4/2019, pag. 20)

A.2.3. IVA: non sono esenti le lezioni private non approvate dal Miur
L’Agenzia delle Entrate ha specificato che le prestazioni di una società per la preparazione agli esami e ai test di accesso universitari in modalità e-learning non sono esenti IVA (ex art. 10, co. 1, n. 20, DPR 633/72) in quanto la stessa non risulta autorizzata dal Miur e non approvata da Enti Pubblici.
(Interpello n. 94/E del 3/4/2019 e “Il Sole 24 Ore” del 4/4/2019)

A.2.4. Credito d’imposta R&S: sistema informatico condiviso escluso dall’agevolazione
L’Agenzia delle Entrate ha specificato che un sistema informatico condiviso cross-department per la gestione e l’allineamento delle informazioni e dei documenti in tempo reale non può rientrare nelle attività agevolabili con il credito R&S in quanto classificabile nelle “innovazioni di processo”.
(Risoluzione n. 40/E del 2/4/2019 e “Il Sole 24 Ore” del 3/4/2019, pag. 22)

A.2.5. Bonus Mezzogiorno: fruizione anche in caso di cambio di piano d’investimento
L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che il credito d’imposta per investimenti nel Mezzogiorno, programmati per determinati periodi d’imposta e poi rettificati, può essere comunque utilizzato per l’intero ammontare a partire dal periodo in cui gli investimenti sono effettivamente realizzati.
(Risoluzione n. 39/E del 2/4/2019 e “Il Sole 24 Ore” del 3/4/2019, pag. 22)

A.2.6. IVA: nessuna nota di variazione per contratti a prestazione periodica
L’Agenzia delle Entrate ha precisato che in ipotesi di risoluzione (giudiziale o di diritto) dei contratti a prestazione periodica e continuativa, la facoltà di emettere nota di variazione (art. 26, co. 2, DPR. 633/1972) non si estende alle operazioni già eseguite da entrambe le parti contraenti.
(Principio di diritto n. 13 del 2/4/2019)

A.2.7. IVA: regime commissioni pagate da/versate a una banca con moneta elettronica
L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che le commissioni applicate da una Banca agli esercenti convenzionati, in relazione a pagamenti effettuati dai clienti/correntisti con moneta elettronica sono esenti dall’imposta sul valore aggiunto ai sensi dell’art. 10, co. 1, DPR n. 633/1972. Al contrario, le commissioni versate da una Banca agli esercenti convenzionati per l’erogazione di denaro contante ai clienti/correntisti contestuale ai pagamenti con moneta elettronica effettuati da questi ultimi sono esenti da IVA, ai sensi dell’art. 10, co. 9, DPR 633/1972.
(Principio di diritto n. 12 del 2/4/2019 e “Il Sole 24 Ore” del 3/4/2019, pag. 21)

A.2.8. Cessione di partecipazione con funzione riorganizzativa: esclusione da tobin tax
L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la cessione di una partecipazione ad un società di nuova costituzione partecipata dagli stessi soci e nelle stesse proporzioni della società cedente è un’operazione a carattere riorganizzativo e pertanto non soggetta a tobin tax.
(Risoluzione n. 38/E del 29/3/2019 e “Il Sole 24 Ore” del 30/4/25019, pag. 20)

A.3. GIURISPRUDENZA

Nulla da segnalare

A.4. DATI FISCALI ED ECONOMICI

Nulla da segnalare

A.5. ALTRE NOTIZIE FISCALI

Nulla da segnalare

B. SOCIETA’ E BILANCIO

B.1. Somme ricevute dalla Pubblica Amministrazione: le modifiche del DL crescita
Il Decreto crescita (art. 34) prevede lo spostamento del termine per la pubblicazione sui siti internet dell’informativa a carico di Associazioni, ONLUS, fondazioni al 30 giugno (prima 28 febbraio). Lo stesso termine viene previsto per i soggetti non tenuti alla redazione della Nota Integrativa (micro imprese). Inoltre, viene specificato che sono soggette alla pubblicazione le somme prive di natura corrispettiva, retributiva o risarcitoria. Le somme pubblicate sono quelle effettivamente ricevute con conferma del principio di cassa.
(www.governo.it e “Il Sole 24 Ore” del 5/4/2019, pag. 21)

B.2. Start-up innovative: introduzione del Voucher 31 del DL crescita
Il Decreto crescita, approvato dal Governo e non ancora pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale, introduce il c.d. Voucher 31 – Investire in innovazione - per le start-up innovative per il periodo 2019-2021. Il voucher può essere utilizzato per l’acquisizione di servizi di consulenza relativi alla verifica della brevettabilità dell’invenzione e alla stesura della domanda di brevetto e di deposito presso l’Ufficio Italiano Brevetti e Marchi (art. 33, co. 10-13).
(www.governo.it e “Il Sole 24 Ore” del 5/4/2019, pag. 21)

C. VARIE

C.1. 5 per mille: pubblicazione dell’elenco permanente e domanda di iscrizione
L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato l’elenco permanente degli enti iscritti 2019 che non sono tenuti a trasmettere nuovamente la domanda telematica di iscrizione al 5 per mille. Al contrario, gli Enti del volontariato e le ASD non presenti nell’elenco possono presentare domanda attraverso il software reso disponibile dall’Agenzia per essere ammessi al beneficio del 5 per mille per l’esercizio 2019.
(www.agenziaentrate.gov.it)

C.2. Reddito di cittadinanza e quota 100: pubblicazione della Legge in Gazzetta
Il DL n. 4 del 28 marzo 2019, recante disposizioni in materia di reddito di cittadinanza e di pensioni, è stato convertito in Legge.
(G.U. n. 75 del 29/3/2019)

A. FISCO

A.1. NORME

A.1.1. Comunicazione della liquidazione periodica IVA: invio entro il 10 aprile 2019
Si ricorda che entro il 10 aprile 2019 scade il termine di invio delle comunicazioni delle liquidazioni periodiche IVA relative al quarto trimestre 2018.
(www.agenziaentrate.gov.it)

A.1.2. DL crescita: norme fiscali
Il Governo ha approvato il Decreto Legge “crescita” che si divide in quattro capi: misure fiscali per la crescita economica, misure per il rilancio degli investimenti privati, tutela del made in Italy e ulteriori misure per la crescita. Di seguito si elencano le principali novità fiscali, tenendo conto che il DL è stato approvato “salvo intese” e non è ancora stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale.
(www.governo.it e “Il Sole 24 Ore” del 5/4/2019, pag. 21)

La bozza di Decreto crescita prevede diversi sgravi e incentivi fiscali che si riportano in sintesi:

• Super ammortamento al 30% per investimenti fino a 2,5 milioni dall’1/4/19 al 31/12/19 (art. 1): reintroduzione del super ammortamento al 30% sull’acquisto di beni materiali strumentali nuovi effettuati dal 1° aprile al 31 dicembre 2019, ovvero entro il 30 giugno 2020, a condizione che entro il 31 dicembre 2019 il relativo ordine risulti accettato e sia stato pagato un acconto almeno pari al 20% del costo di acquisizione. La maggiorazione non si applica agli investimenti che eccedono il limite di € 2,5 milioni.
• Mini IRES ridotta per utili accantonati a riserve disponibili (art . 1-bis): riduzione progressiva dell’aliquota IRES per gli utili accantonati a riserve disponibili. All’incremento di patrimonio netto verranno applicate aliquote in misura ridotta al 22,5%, 21,5% e 20,5%, rispettivamente, per il 2019, 2020 e 2021 (per i soggetti solari). Si arriverà ad un’aliquota ridotta al 20% per il 2022 (se solare).
• Maggiorazione della deducibilità IMU al 50% e al 60% (art. 1-ter): aumento della deducibilità dell’IMU dalle imposte sui redditi al 50% per il 2019 e al 60% per il 2020. 
• Patent box: opzione di fruizione direttamente in dichiarazione, senza ruling (art. 2): a decorrere dal periodo d’imposta in corso alla data di entrata in vigore del Decreto è possibile optare, in alternativa alla procedura di ruling con l’Agenzia delle Entrate, per l’indicazione del reddito agevolabile relativo al patent box, in Dichiarazione dei Redditi. La variazione in diminuzione deve essere ripartita in tre quote annuali. In caso di rettifica non sono applicate le sanzioni di cui all’art. 1, co. 2, D.Lgs 471/1997, se è stata predisposta la documentazione di supporto che sarà stabilita con Provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.

• Credito d’imposta R&S: proroga al 2023 con aliquota agevolabile del 25% (art. 3): proroga del credito d’imposta R&S fino all'esercizio in corso al 31 dicembre 2023, con un’aliquota del 25% per tutte le tipologie di spesa. Verrà introdotta, a partire dal 2021, una nuova media di riferimento per il calcolo dell’incremento di spesa (triennio 2016-2018).
• Regime agevolato impatriati: diminuzione del reddito imponibile del 70% (art 4): riduzione del 70% (prima 50%) dell’imponibile per il calcolo delle imposte dei lavoratori impatriati e estensione del regime di favore anche ai lavoratori che avviano un’attività a partire dal periodo d’imposta in corso al 1° gennaio 2020.
• Operazioni straordinarie – Maggior valori riconosciuti ad eccezione dei gruppi (art. 10): riconoscimento fiscale dei maggior valori relativi ad avviamento e beni strumentali materiali e immateriali che emergono a seguito di operazioni straordinarie di fusione, scissione e conferimento (fino a 5 milioni), effettuate a partire dall’entrata in vigore del Decreto e fino al 31 dicembre 2022. La disposizione non si applica qualora le società partecipanti all’operazione appartengano allo stesso gruppo societario.

A.2. PRASSI

A.2.1. Iper ammortamento: ammesso anche senza interconnessione costante
L’Agenzia delle Entrate, in un interpello non ancora pubblicato, ha chiarito che l’iper ammortamento può essere applicato anche ai macchinari 4.0 non sempre raggiungibili dal segnale telefonico in quanto utilizzati in luoghi impervi e quindi anche in assenza di una interconnessione costante.
(“Il Sole 24 Ore” del 30/3/2019, pag. 19)

A.2.2. Definizione agevolata delle liti pendenti: chiarimenti dell’Agenzia
L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato una Circolare che fornisce precisazioni sulla definizione agevolata delle liti pendenti di cui è parte l’Agenzia delle Entrate, introdotta dall’art. 6, DL 119/2018, con cui è possibile sanare atti impositivi, in ogni stato e grado di giudizio, con ricorso in primo grado notificato entro il 24 ottobre 2018. Vengono, inoltre, forniti chiarimenti sull’utilizzo dell’istituto da parte di società e Associazioni Sportive Dilettantistiche (art. 7, co. 2, lett. b), DL 119/2018) iscritte al 31 dicembre 2017 nel registro del Coni.
(Circolare n. 6 dell’1/4/2019 e “Il Sole 24 Ore” del 2/4/2019, pag. 20)

A.2.3. IVA: non sono esenti le lezioni private non approvate dal Miur
L’Agenzia delle Entrate ha specificato che le prestazioni di una società per la preparazione agli esami e ai test di accesso universitari in modalità e-learning non sono esenti IVA (ex art. 10, co. 1, n. 20, DPR 633/72) in quanto la stessa non risulta autorizzata dal Miur e non approvata da Enti Pubblici.
(Interpello n. 94/E del 3/4/2019 e “Il Sole 24 Ore” del 4/4/2019)

A.2.4. Credito d’imposta R&S: sistema informatico condiviso escluso dall’agevolazione
L’Agenzia delle Entrate ha specificato che un sistema informatico condiviso cross-department per la gestione e l’allineamento delle informazioni e dei documenti in tempo reale non può rientrare nelle attività agevolabili con il credito R&S in quanto classificabile nelle “innovazioni di processo”.
(Risoluzione n. 40/E del 2/4/2019 e “Il Sole 24 Ore” del 3/4/2019, pag. 22)

A.2.5. Bonus Mezzogiorno: fruizione anche in caso di cambio di piano d’investimento
L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che il credito d’imposta per investimenti nel Mezzogiorno, programmati per determinati periodi d’imposta e poi rettificati, può essere comunque utilizzato per l’intero ammontare a partire dal periodo in cui gli investimenti sono effettivamente realizzati.
(Risoluzione n. 39/E del 2/4/2019 e “Il Sole 24 Ore” del 3/4/2019, pag. 22)

A.2.6. IVA: nessuna nota di variazione per contratti a prestazione periodica
L’Agenzia delle Entrate ha precisato che in ipotesi di risoluzione (giudiziale o di diritto) dei contratti a prestazione periodica e continuativa, la facoltà di emettere nota di variazione (art. 26, co. 2, DPR. 633/1972) non si estende alle operazioni già eseguite da entrambe le parti contraenti.
(Principio di diritto n. 13 del 2/4/2019)

A.2.7. IVA: regime commissioni pagate da/versate a una banca con moneta elettronica
L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che le commissioni applicate da una Banca agli esercenti convenzionati, in relazione a pagamenti effettuati dai clienti/correntisti con moneta elettronica sono esenti dall’imposta sul valore aggiunto ai sensi dell’art. 10, co. 1, DPR n. 633/1972. Al contrario, le commissioni versate da una Banca agli esercenti convenzionati per l’erogazione di denaro contante ai clienti/correntisti contestuale ai pagamenti con moneta elettronica effettuati da questi ultimi sono esenti da IVA, ai sensi dell’art. 10, co. 9, DPR 633/1972.
(Principio di diritto n. 12 del 2/4/2019 e “Il Sole 24 Ore” del 3/4/2019, pag. 21)

A.2.8. Cessione di partecipazione con funzione riorganizzativa: esclusione da tobin tax
L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la cessione di una partecipazione ad un società di nuova costituzione partecipata dagli stessi soci e nelle stesse proporzioni della società cedente è un’operazione a carattere riorganizzativo e pertanto non soggetta a tobin tax.
(Risoluzione n. 38/E del 29/3/2019 e “Il Sole 24 Ore” del 30/4/25019, pag. 20)

A.3. GIURISPRUDENZA

Nulla da segnalare

A.4. DATI FISCALI ED ECONOMICI

Nulla da segnalare

A.5. ALTRE NOTIZIE FISCALI

Nulla da segnalare

B. SOCIETA’ E BILANCIO

B.1. Somme ricevute dalla Pubblica Amministrazione: le modifiche del DL crescita
Il Decreto crescita (art. 34) prevede lo spostamento del termine per la pubblicazione sui siti internet dell’informativa a carico di Associazioni, ONLUS, fondazioni al 30 giugno (prima 28 febbraio). Lo stesso termine viene previsto per i soggetti non tenuti alla redazione della Nota Integrativa (micro imprese). Inoltre, viene specificato che sono soggette alla pubblicazione le somme prive di natura corrispettiva, retributiva o risarcitoria. Le somme pubblicate sono quelle effettivamente ricevute con conferma del principio di cassa.
(www.governo.it e “Il Sole 24 Ore” del 5/4/2019, pag. 21)

B.2. Start-up innovative: introduzione del Voucher 31 del DL crescita
Il Decreto crescita, approvato dal Governo e non ancora pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale, introduce il c.d. Voucher 31 – Investire in innovazione - per le start-up innovative per il periodo 2019-2021. Il voucher può essere utilizzato per l’acquisizione di servizi di consulenza relativi alla verifica della brevettabilità dell’invenzione e alla stesura della domanda di brevetto e di deposito presso l’Ufficio Italiano Brevetti e Marchi (art. 33, co. 10-13).
(www.governo.it e “Il Sole 24 Ore” del 5/4/2019, pag. 21)

C. VARIE

C.1. 5 per mille: pubblicazione dell’elenco permanente e domanda di iscrizione
L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato l’elenco permanente degli enti iscritti 2019 che non sono tenuti a trasmettere nuovamente la domanda telematica di iscrizione al 5 per mille. Al contrario, gli Enti del volontariato e le ASD non presenti nell’elenco possono presentare domanda attraverso il software reso disponibile dall’Agenzia per essere ammessi al beneficio del 5 per mille per l’esercizio 2019.
(www.agenziaentrate.gov.it)

C.2. Reddito di cittadinanza e quota 100: pubblicazione della Legge in Gazzetta
Il DL n. 4 del 28 marzo 2019, recante disposizioni in materia di reddito di cittadinanza e di pensioni, è stato convertito in Legge.
(G.U. n. 75 del 29/3/2019)